О порядке определения налоговой базы при расчете земельного налога за 2023 год

Согласно абз.1 п.1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс), если иное не установлено указанным пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 Кодекса.

В свою очередь, абз.8 п. 1 ст.391 Кодекса установлены иные правила определения налоговой базы: налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2022 года с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 Кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01. 2022года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п.3 ст.391 Кодекса).

С учетом изложенного, за налоговый период 2023 года для исчисления налога и авансовых платежей по налогу налогоплательщики-организации применяют правила определения налоговой базы, предусмотренные абз.8 п.1 ст.391 Кодекса, самостоятельно (т.е. без дополнительного обращения в налоговый орган), сопоставляя сведения о кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 01.01.2022 года, со сведениями о кадастровой стоимости такого земельного участка, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 01.01.2023года, в т.ч. внесенной на основании принятого в 2022 году акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

При этом необходимо понимать, что за налоговый период 2023 года положения абз.8 п. 1 ст.391 Кодекса не применяются, а налоговая база по налогу определяется в соответствии с иными положениями ст. 391 Кодекса, в частности, в следующих случаях:

- в отношении земельного участка отсутствует кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2022 года (в т.ч. для земельного участка, образованного и поставленного на государственный кадастровый учет после 01.01.2022 года);

- кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023 года, не превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022 года;

- внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик (площади, вида разрешенного использования и т.п.), в т.ч. в течение 2022 года.

Установленные ст.391 Кодекса правила определения налоговой базы применяются налоговыми органами при формировании за налоговый период 2023 года сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, направляемых налогоплательщикам-организациям (п.5 ст. 397 Кодекса).