С 2016 года у налогоплательщиков существует обязанность уведомлять налоговую о контролируемых иностранных компаниях

Контролируемая иностранная компания (КИК) -   это любая иностранная организация, контролирующим лицом которой является российский резидент – юридическое или физическое лицо (ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующим лицом можно быть в трех случаях. В первом случае - доля прямого или косвенного участия в иностранной организации больше 25%; во втором - доля всех российских резидентов больше 50%, доля конкретного физического или юридического лица - больше 10%. В третьем случае – юридическое или физическое лицо фактически контролируете иностранную организацию.

С прибыли КИК необходимо платить российский налог на прибыль (НДФЛ), если она превышает 10 млн руб. и налог с нее, уплаченный за рубежом, существенно меньше российских налогов (ст. ст. 25.13-1, 25.15 НК РФ).

Уведомление о КИК предоставляется ежегодно, даже если организация не ведет деятельность, не получает прибыль или ее прибыль не облагается российскими налогами. В первый раз уведомление подают за год, следующий за тем, когда организация или физическое лицо стали контролирующим лицом. Так, если доля приобретена в КИК в 2022 г., первое уведомление необходимо сдать в 2023 г. за 2022 г. (ст. 25.14 НК РФ, Письмо Минфина от 13.11.2020 N 03-12-12/2/99128).

В соответствии со ст. 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

В соответствии со ст. 25.13 Кодекса контролируемой иностранной компанией (далее – КИК), если иное не предусмотрено п. 7 ст. 25.13 Кодекса, признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом КИК также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица согласно п. 8 ст. 25.13 Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

Налогоплательщики, в соответствии с пп. 3 п. 3.1 ст. Кодекса, обязаны уведомлять налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 Кодекса, о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Уведомление о КИК юридическими лицами представляется в срок не позднее 20 марта,  налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с гл. 23 или 25 Кодекса.

Форма и порядок заполнения уведомления о КИК утверждены Приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/[email protected]

При этом необходимо отметить, что особенности в виде требований к размеру дохода, полученного контролирующим лицом в виде прибыли КИК, в целях представления уведомления о КИК законодательством Российской Федерации не предусмотрены.

Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих КИК.

Неправомерное непредставление уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о КИК, уведомлении об участии в иностранных организациях является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.6 Кодекса.

Подробная информация, касающаяся КИК, размещена в разделе «Контролирующие лица и контролируемые иностранные компании» на официальном сайте ФНС России – nalog.gov.ru.